Связь и разделение бухгалтерского и налогового учета

Регистр налогового учета для корректировки затрат на оплату процентов по банковским кредитам может быть представлен в виде Налоговой карточки по расчету сверх нормативных затрат на оплату процентов по полученным кредитам банков. Налоговая карточка заполняется отдельно на каждый банк, предоставивший кредит, и каждый полученный кредит. В ней отражаются сведения о банке; документах, которые надо оформлять для получения кредита; срок его возврата; процентных ставках; порядке уплаты процентов и другая информация, необходимая для решения вопроса о возможности включения оплаченных процентов в себестоимость товаров.

Организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

Однако до сих пор понятие ,,налоговый учет” действующим законодательством Республике Беларусь не используется. Налоговые расчеты производятся путем пересчета данных бухгалтерского учета. Процедура пересчета является довольно сложной: нет общепринятой методики или рекомендаций по его проведению, порядок корректировки прибыли для целей налогообложения до сих пор не урегулирован. Из-за отсутствия единой нормативной базы и рекомендаций по корректировке прибыли учет для целей налогообложения достаточно часто осуществляется на счетах бухгалтерского учета, что приводит к нарушению принципов бухгалтерского учета, а также к искажению основных показателей деятельности предприятия или организации.

Рассмотрим организацию налогового учета в Украине. В соответствии с законом Украины «О налогообложении прибыли предприятий» №283/97-ВР от 22.05.97 г. предприятие одновременно с бухгалтерским учетом организует налоговый учет, который отличается определением сумм валовых доходов и расходов для целей налогообложения, которая не совпадает с моментом получения прибыли от реализации в бухгалтерском учете; сумма расходов на производство не совпадает с суммой валовых расходов. Объектом налогообложения становится величина, не совпадающая с полученным финансовым результатом производственно-хозяйственной деятельности предприятия. Объектом налогообложения является валовая прибыль, определенная в налоговом учете.

Различия между бухгалтерским учетом прибыли и учетом в целях налогообложения можно разделить на несколько групп, в зависимости от причины их возникновения:

· при методе определения выручки в целях налогообложения ,,по оплате”;

· при реализации продукции по ценам не выше себестоимости;

· при обмене продукцией или передаче продукции безвозмездно;

· различия, вызванные способами учета затрат для целей учета и налогообложения;

· различия в определении прибыли (убытка) от реализации (выбытия) основных средств и иного имущества;

· по другим причинам.

Существенную роль в облегчении труда бухгалтеров, а также для уменьшения вероятности ошибки при определении прибыли для целей налогообложения могли бы сыграть регистры налогового учета.

Таким образом, оба вида учета, оперируя одной и той же экономической категорией, дают ей различную трактовку и функционируют несогласованно, как бы сами по себе.

Тем не менее, несмотря на разные цели, стоящие перед налоговым и бухгалтерским учетом, существует тесная связь и взаимопроникновение налогового и бухгалтерского учета, которая выражается в следующем:

· правила бухгалтерского учета закрывают пробелы действующего налогового законодательства, т.е. при наличии пробелов в действующем налоговом законодательстве правила бухгалтерского учета используются как аналогия законодательства;

· в ряде случаев информацию, используемую для налогообложения, проще брать из регистров бухгалтерского учета или бухгалтерской отчетности, а не формировать ее самостоятельно, исходя из первичных документов;

· в ряде случаев правила денежной оценки имущества и обязательств организации сформулированы в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета. Определенная по таким правилам денежная оценка имущества или обязательства используется в целях налогообложения.

Ведение налогового учета не предполагает введения двух различных, не зависящих друг от друга видов учета - бухгалтерского и для целей налогообложения. Налоговый учет предполагается осуществлять параллельно бухгалтерскому, используя первичную документацию и регистры бухгалтерского учета для получения данных, необходимых при определении облагаемых оборотов и составления налоговой отчетности.