|
Страница 1
Порядок применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД) регулируется нормами гл. 26.3 Налогового кодекса РФ. Кроме того, при подготовке налоговой декларации по ЕНВД необходимо использовать разъяснительные письма Минфина России и налоговых органов, а также материалы арбитражной практики.
Нормативными правовыми актами (законами) указанных органов власти определяются виды предпринимательской деятельности, подлежащие переводу на систему налогообложения в виде ЕНВД (в пределах перечня, предусмотренного п. 2 ст. 346.26 НК РФ), а также значения коэффициента К, указанного в ст. 346.27 НК РФ, или значения данного коэффициента, учитывающие особенности ведения предпринимательской деятельности.
Система налогообложения в виде ЕНВД установлена гл. 26.3 НК РФ. Эта глава определила все элементы налогообложения ЕНВД:
налогоплательщики (ст. 346.28 НК РФ);
объект налогообложения (ст. 346.29 НК РФ);
налоговая база (ст. 346.29 НК РФ);
налоговый период (ст. 346.30 НК РФ);
налоговая ставка (ст. 346.31 НК РФ);
порядок и сроки уплаты налога (ст. 346.32 НК РФ).
Объектом налогообложения для применения ЕНВД признается вмененный доход налогоплательщика (п. 1 ст. 346.29 НК РФ).
Вмененный доход - это потенциально возможный доход налогоплательщика ЕНВД, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины ЕНВД по установленной ставке (абз. 2 ст. 346.27 НК РФ).
Таким образом, законодатель вменил налогоплательщику тот доход, который потенциально может быть им получен при осуществлении той или иной деятельности (конечно же, с учетом различных факторов, оказывающих влияние на реальный доход, таких, как место и фактическое время ведения деятельности, сезонность и т.д.).
Налоговой базой для исчисления ЕНВД признается величина вмененного дохода (п. 2 ст. 346.29 НК РФ).
Рассчитывается она как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности (п. 2 ст. 346.29 НК РФ).
При этом базовая доходность корректируется (уменьшается или увеличивается) на коэффициенты К1 и К2 (п. 4 ст. 346.29 НК РФ).
Таким образом, налоговую базу вам нужно рассчитать так:
НБ = (БД х К1 х К2) х ФП,
где НБ - налоговая база;
БД - базовая доходность за налоговый период (квартал);
К1 - коэффициент-дефлятор;
К2 - корректирующий коэффициент;
ФП - физический показатель.
Далее рассмотрим подробнее приведенные выше показатели.
Базовая доходность - это условный месячный доход, который установлен для каждого вида деятельности. Этот доход соответствует единице физического показателя, характеризующего соответствующий вид деятельности (абз. 3 ст. 346.27 НК РФ).
Как видим, базовая доходность установлена в расчете на месяц, тогда как налоговый период по ЕНВД равен кварталу (ст. 346.30 НК РФ). Поэтому при определении налоговой базы следует увеличить размер базовой доходности в три раза (исходя из трех месяцев).
Единицей физического показателя может быть:
работник (в том числе индивидуальный предприниматель);
торговое место;
квадратный метр;
транспортное средство (п. 3 ст. 346.29 НК РФ).
Так, физическим показателем для бытовых и ветеринарных услуг является количество работников (включая индивидуального предпринимателя), занятых в этих видах деятельности. Физическим показателем для розничной торговли через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы, является площадь торгового зала в квадратных метрах и т.д.
Если в течение налогового периода произошло изменение величины физического показателя, то при исчислении суммы ЕНВД указанное изменение следует учитывать с начала того месяца, в котором это изменение произошло (п. 9 ст. 346.29 НК РФ).
Например, в организации, оказывающей услуги по ремонту автотранспортных средств, по состоянию на 1 января 2007 г. количество работников, задействованных в данном виде деятельности, составляло 15 человек. В течение I квартала уволилось два сотрудника: один сотрудник - 20 февраля 2007 г., другой - 6 марта 2007 г. Физическим показателем для данного вида деятельности является количество работников (п. 3 ст. 346.29 НК РФ).
Следовательно, в рассматриваемой ситуации физический показатель за январь будет составлять 15, за февраль - 14, за март - 13.
Величина базовой доходности и физический показатель для каждого из облагаемых ЕНВД видов деятельности установлены в п. 3 ст. 346.29 НК РФ.
|
