|
Страница 2 Учет и отчетность по товарно-материальным запасам в международной системе регулируется стандартом №2 «Товарно-материальные запасы».
Системы учета товарно-материальных запасов в российской и международной (в том числе американской) практике имеют много общего.
Под запасами понимаются следующие группы статей баланса:
· сырье и материалы;
· готовая продукция;
· запасы (затраты) в незавершенном производстве.
Стандарт требует включения в себестоимость товарно-материальных запасов всех издержек на покупку, издержек по переработке и других издержек, понесенных в процессе проведения материально-производственных запасов в их настоящее состояние и в процессе их транспортировки к требуемому месту.
Издержки на покупку материально-производственных запасов включают цену покупки, импортные пошлины и прочие налоги, а также транспортные, заготовительные и прочие издержки, которые напрямую связаны с приобретением или изготовлением готовой продукции, материалов и услуг.
Разделение стоимости запасов, подготовленных к реализации, на сумму стоимости реализованных запасов на сумму товарного запаса на конец периода в международной системе учета выполняется с помощью метода периодической инвентаризации или метода непрерывной инвентаризации.
В результате определяются остатки запасов на счете «Товары». Разница между стоимостью запасов на начало периода, увеличенной на стоимость запасов, поступивших за период, и стоимостью их остатка составляет стоимость реализованных запасов.
При использовании системы непрерывного учета запасов на счетах учета Товарно-материальных ценностей постоянно отражаются покупки, продажа и другие операции и выводятся остатки. Записи по счету «Себестоимость реализованных запасов» осуществляются в течении всего отчетного периода по мере реализации запасов.
В себестоимость поступивших на предприятие товарно-материальных ценностей включаются необходимые (то есть экономически целесообразные) затраты на транспортировку. Сам факт оплаты услуг по доставке не приводит автоматически к увеличению себестоимости материала (товара). Их следует относить на издержки отчетного периода.
Определение стоимости материальных запасов, списанных на производство (или реализацию), в США аналогично порядку, действующему в России. Применяются следующие четыре метода списания:
· по фактической себестоимости;
· по средней себестоимости;
· по методу ФИФО;
· по методу ЛИФО.
Предприятие может менять методы списания материальных ресурсов, используемые в своем учете. Согласно американскому стандарту “Отчетность об изменениях в учетных принципах “, влияние нового метода списания материальных запасов должно быть отражено в Бухгалтерском балансе и Отчете о прибылях и убытках.
В тех случаях, когда новый метод применяется и для налогообложения (что нередко в американской практике), этот отчет следует дополнить данными о влиянии нового метода на изменение размеров налогооблагаемой прибыли, налога на прибыль и чистой прибыли.
Метод ЛИФО наиболее подходит для составления Отчета о прибылях и убытках, так как позволяет наилучшим образом (с точки зрения принципа осмотрительности) соотнести доходы и фактически понесенные расходы периода. Но он может привести к искажению данных баланса в случаях, когда имеется тенденция к повышению или понижению цен. С этой точки зрения метод ФИФО предпочтительнее. При его использовании остаток материальных запасов оценен в балансе по ценам, наиболее близким к текущим.
Составление такой отчетности - трудоемкая процедура. В течение двух лет себестоимость учитывается по старому и новому методу. Несмотря на это, Совет по стандартам настаивает на предоставлении такой информации исходя из интересов пользователей отчетности.
Остаток товарно-материальных запасов, определенный с использованием одного из четырех перечисленных методов, должен быть отражен в балансе на конец года в соответствии с принципом осмотрительности. Материальные запасы, по которым имеются данные об их рыночных ценах, следует отразить в балансе по наименьшей (рыночная цена или себестоимость) оценке. Под рыночной ценой в данном случае Совет по стандартам понимает стоимость замены материальных запасов в текущих ценах, то есть ту сумму, которую необходимо заплатить ближайшему добросовестному продавцу.
|
