Применение налоговых ставок по налогу на доходы физических лиц, расчет налога налоговыми агентами и анализ состояния уплаты в бюджетную систему на предприятии

Общую формулу определения величины налога можно представить в следующем виде:

(налоговая база) = (объект налогообложения в денежном выражении) - (налоговые вычеты)

ДФЛ = (налоговая база) х (ставка налога в %) : 100.

На предприятии ФГУП Учхоз ГОУ ПГСХА исчисление налога на доходы физических лиц происходит по ставке 13%. Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам.

Состояние и уплата налога на доходы физических лиц на предприятии представлена в таблице 3.2:

Таблица 3.2 - Анализ состояния и уплаты НДФЛ в бюджет на предприятии ФГУП Учхоз ГОУ ПГСХА за 2006-2008 годы

В 2007 году предприятие перечислило в бюджет 5237 тыс. руб., сумму, в 2 раза выше начисленной. Данное превышение вызвано тем, что 60% долга по налогам, неоплаченным в предыдущем периоде перешло на данный период.

В 2008 году процент уплаты налога равен 145%, т.е предприятие уплатило в бюджет сумму на 45% выше начисленной. Такое увеличение вызвано начислением штрафов и пеней отчетного периода.

Штраф, предусмотренный для налоговых агентов независимо от того, по какому налогу фирма исполняет данные обязанности, установлен статьей 123 Налогового кодекса. Эта статья гласит, что неправомерное неперечисление или неполное перечисление сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание с последнего штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей перечислению.

Для налоговых агентов в отношении налоговой отчетности сохраняются следующие обязанности:

вести персональный учет доходов, выплаченных каждому физическому лицу-налогоплательщику;

ежегодно (не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом) предоставлять в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц и суммах начисленных и удержанных в налоговом периоде налогов;

выдавать физическим лицам по их заявлениям справки о полученных доходах и удержанных суммах налога;

письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать у налогоплательщика исчисленный налог и сумме задолженности налогоплательщика (напомним, что данную обязанность налоговый агент должен исполнить в течение одного месяца со дня возникновения соответствующих обстоятельств).

Предусмотренные главой 23 НК РФ формы ведения налогового учета и отчетности для налоговых агентов утверждены приказами МНС РФ. Так, приказом от 1 ноября 2006 г. N БГ-3-08/379 "Об утверждении форм отчетности по налогу на доходы физических лиц" утверждена форма N 1-НДФЛ "Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц".(ПРИЛОЖЕНИЕ 2)

Учет доходов, выплаченных налоговым агентом физическому лицу после 1 января 2008 года и подлежащих налогообложению в соответствии с главой 23 НК РФ, ведется по этой форме. Сведения о доходах физических лиц, предоставляются в налоговые органы и выдаются налогоплательщикам по форме N 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица за 2009 год ". Форма N 2-НДФЛ утверждена приказом ФНС России от 13.102006 №САЭ-3-04/706.(ПРИЛОЖЕНИЕ 3)

По этой же форме налоговым агентам рекомендовано сообщать в налоговые органы по месту своего учета о невозможности удержания налога у налогоплательщика и сумме образовавшейся задолженности по налогу с доходов за 2009 год. Каждому виду доходов физического лица присвоен соответствующий код, позволяющий идентифицировать доходы налогоплательщика.