|
Страница 2 Также существуют некоторые различия при определении прочих доходов коммерческой организации.
В налоговом учете стоимость безвозмездно полученного имущества (работ, услуг), имущественных прав включается в прочие доходы в том периоде, когда доходы были получены. В бухгалтерском учете стоимость такого имущества при получении относится на счет 98 «Доходы будущих периодов», а на счет 91 доход списывается в течение срока службы основного средства по мере начисления амортизации (для другого имущества - по мере отпуска в производство). Кроме того, Кодекс возложил на налогоплательщика обязанность подтверждать рыночную цену (или остаточную стоимость имущества у предыдущего собственника) документально или путем независимой оценки. В связи с этим рекомендуем получать от передающей стороны документы, в которых указана остаточная стоимость безвозмездно передаваемого имущества, исчисленная по правилам гл.25 НК РФ.
Статья 250 НК РФ предписывает включать в прочие доходы поступления в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав. Налоговые органы считают, что данное положение применяется и в отношении такого распространенного в российском бизнесе явления, как беспроцентные займы от организаций и физических лиц. При этом саму величину дохода налоговые органы намерены определять с использованием ставки рефинансирования Банка России или статистических данных о средних процентах по займам. По мнению В.Ю. Авдеева, «ведомства МНС России заблуждаются, относя случай получения беспроцентного займа к «поступлениям в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав».
По договору займа оказания услуги не происходит, поскольку в соответствии со ст.38 НК РФ «услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности». Определению доходов, возникающих в результате заемных отношений, посвящена отдельная ст.43 НК РФ. Положения же ст.40 НК РФ, использование которой предписано обсуждаемым пунктом для определения рыночных цен, применяется только к товарам, работам и услугам. Поэтому, на взгляд В.Ю. Авдеева, мнение налоговых органов по данному вопросу ошибочно. Но в то же время использовать практику беспроцентных займов без опаски налогоплательщики смогут только после появления положительной арбитражной практики.
Как в бухгалтерском, так и в налоговом учете имеет местоположение, по которому в прочие доходы (расходы) включаются прибыли (убытки) прошлых лет (налоговых периодов), выявленные в текущем периоде. Обычно в бухгалтерском учете это положение используется для учета внесенных исправлений по ошибкам, допущенным в предыдущих годах. Поскольку в бухгалтерском учете нет возможности изменить регистры задним числом, такой подход является единственно верным.
В налоговом учете при выявлении ошибок прошлых лет необходимо учесть следующее. Если по выявленным в отчетном (налоговом) периоде доходам прошлых лет не представляется возможным определить конкретный период совершения ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, то указанные доходы (расходы) отражаются в составе прочих доходов (расходов), то есть корректируются налоговые обязательства того отчетного периода, в котором выявлены ошибки. В том случае если возможно определить период совершения ошибки, перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки. То есть в налоговый орган представляется уточненная налоговая декларация за тот период, в котором была допущена ошибка, а в текущем периоде исправления не учитываются для целей налогообложения. В большинстве случаев приходится прибегать к последнему варианту, так как почти всегда возможно определить, в каком периоде допущена ошибка.
Необходимо обратить внимание на подход налоговых органов к признанию такого вида просчих доходов, как штрафы, пени и иные санкции за нарушение договорных обязательств. По их мнению, если условиями договоров предусмотрены обстоятельства, при которых возникает ответственность контрагентов в виде штрафных санкций или возмещения убытков, то доходы признаются полученными налогоплательщиком при возникновении этих обстоятельств вне зависимости от претензий, предъявленных налогоплательщиком контрагенту, но при отсутствии возражений должника (п.4 Методических рекомендаций).
|
