|
Страница 1
Иностранные организации, не имеющие постоянного представительства, получающие доходы от источников в России, не встают на налоговый учет, но обязаны информировать об этих доходах налоговые органы. Для этого они должны направлять в налоговую инспекцию по месту нахождения источника выплаты дохода и в ФНС уведомления о полученных доходах (форма 2504И). Такое уведомление должно быть направлено в течение месяца с момента возникновения права на получение доходов отдельно по каждому источнику [3].
Рассмотрим доходы, которые в соответствии с п.1 ст. 309 НК РФ облагаются налогом, удерживаемым у налогового агента [7,c.15]:
. Дивиденды, выплачиваемые иностранной организации - акционеру (участнику) российских организаций. К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, применяется ставка 15 %.
. Доходы, получаемые в результате распределения в пользу иностранных организаций прибыли или имущества организаций, иных лиц или их объединений, в том числе при их ликвидации. Не учитываются в главе 25 НК РФ при налогообложении прибыли доходы в виде имущества (имущественных прав), полученные в пределах вклада участником общества при выходе (выбытии) из него либо при распределении имущества ликвидируемого общества между его участниками [8], но они применяются на практике.
Если получение части имущества хозяйственного общества иностранной организацией не связано ни с выбытием этого участника из общества, ни с ликвидацией общества, то доходы от его получения подлежат обложению налогом в полной сумме выплаты.
. Процентный доход от долговых обязательств любого вида, включая облигации с правом на участие в прибылях и конвертируемые облигации, в том числе:
доходы, полученные по государственным и муниципальным эмиссионным бумагам, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение доходов в виде процентов;
доходы по иным долговым обязательствам российских организаций, не указанным в абзаце втором.
Для определения налоговой базы по доходам иностранной организации, в частности, в виде процентных (купонных) доходов по ценным бумагам, налоговый агент должен рассчитать сумму процентного (купонного) дохода по ценным бумагам, исчисленную исходя из срока владения ценной бумагой иностранной организацией. Документальное подтверждение цены приобретения с выделением накопленного купонного дохода отдельной строкой, а также дата приобретения ценной бумаги представляются нерезидентом - держателем ценной бумаги при погашении купонами ценной бумаги резиденту - эмитенту или покупателю ценных бумаг. При отсутствии подтверждения обложению подлежит вся сумма, выплачиваемая держателю ценных бумаг (продавцу).
. Доходы от использования в РФ прав на объекты интеллектуальной собственности. К таким доходам относят платежи любого вида, получаемые в качестве возмещения за использование или за предоставление права использования любого авторского права на произведения литературы, искусства или науки; использование любых патентов, товарных знаков, чертежей или моделей; предоставление права использования информации, касающейся промышленного, коммерческого или научного опыта.
По мнению Минфина [10], данный вид дохода иностранной организации следует квалифицировать как доход от использования в РФ прав на объекты интеллектуальной собственности.
|
